Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. При этом при формировании учетной политики организация имеет право выбрать один из нескольких элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета, допускаемых нормативными документами о бухгалтерском учете в РФ. Порядок формирования учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н.
При выработке учетной политики организации должны быть рассмотрены следующие ее аспекты:
- · формирование рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
- · определение форм первичных документов, применяемых организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности;
- · выработка форм документов для внутренней отчетности;
- · выбор методов оценки активов и обязательств организации;
- · рассмотрение порядка проведения их инвентаризации;
- · разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
- · рассмотрения порядка контроля совершения хозяйственных операций;
- · выработка других решений, учитывающих специфику финансово-хозяйственной деятельности организации.
Таким образом, процесс выработки учетной политики содержит в себе две группы вопросов: организационно-технические и методологические.
Разработка организацией соответствующей учетной политики оформляется соответствующим приказом по организации и применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа.
Учетная политика - это реальный инструмент управления организацией, на ее основе осуществляется финансовое и налоговое планирование деятельности организации, что позволяет существенно снижать налоговое бремя, повышать гибкость, оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений. В то же время существует и другая сторона применения ее аспектов - внешние пользователи бухгалтерской отчетности, поскольку им должен быть ясен алгоритм расчета всех отчетных показателей.
Особенности учетной политики могут приводить к увеличению или уменьшению финансового результата организации. К способам, влияющим на величину конечного финансового результата, относятся следующие способы:
- · способы начисления амортизации основных средств;
- · способы начисления амортизации нематериальных активов;
- · способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства;
- · порядок отнесения затрат на ремонт основных средств;
- · порядок разграничения затрат по времени их осуществления;
- · способы группировки затрат на производство.
Таким образом, использование организацией определенного сочетания способов (алгоритмов) позволяет сформировать в бухгалтерском учете как максимальный, так и минимальный конечный финансовый результат отчетного года.
Бухгалтерский учет представляет собо й упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.
В данном определении отражены основные этапы учетного процесса:
- 1) текущее наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций, этот этап называют документированием операций;
- 2) систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах;
- 3) составление установленных форм бухгалтерской (финансовой отчетности) на основе данных бухгалтерского учета;
- 4) использование учетной и отчетной информации в анализе финансово- хозяйственной деятельности предприятия.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- 1) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
- 2) обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;
- 3) своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно - финансовой деятельности предприятия;
- 4) выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;
- 5) оценка фактического использования выявленных резервов.
Бухгалтерский учет состоит из трех самостоятельных частей:
- 1. Теория бухгалтерского учета - наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.
- 2. Финансовый учет - это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации - нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах организации, денежных средствах, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и т.д.
- 3. Управленческий учет - предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации руководителями различных уровней. Управленческий учет обобщает плановую нормативную и прогнозную информацию, а также наиболее полно отражает информацию об издержках производства.
Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:
- 1) контрольная, которая состоит из установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в случае отклонений от установленных стандартов;
- 2) обеспечение сохранности собственности, инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия;
- 3) информационная функция;
- 4) аналитическая, - бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений;
- 5) функция обратной связи, - бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, обязательств предприятия, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, налоговой инспекцией, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании и т.д.
К бухгалтерскому учету на предприятиях предъявляются следующие основные требования:
- 1) сопоставимость планируемых и учетных показателей (необходима для контроля за выполнением планов и прогнозов, например, по показателям производительности труда, материалоемкости, себестоимости продукции.
- 2) достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, бухгалтерских записей, распределения затрат.
- 3) оперативность учета - своевременное предоставление учетных данных для управления производством и составления отчетности.
- 4) полнота и простота учета - недопущение дублирования, излишней информации, представление всей учетной информации.
- 5) экономичность учета характеризуется показателями: количества работников предприятия на одного счетного работника, уровня технической вооруженности работников учета и др.
Бухгалтерский учет является звеном, соединяющим хозяйственную деятельность и лиц, принимающих решения. Данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.
В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются:
- 1) продолжение деятельности (предприятие рассматривается как имеющее постоянный производственный процесс, что оно будет продолжать функционировать и не намерено сокращать объем производства и ликвидироваться);
- 2) преемственность (постоянство) учетной политики (использование выбранных методов учета в течение отчетного периода, что обеспечивает сопоставимость финансовых результатов деятельности фирмы по отчетным периодам);
- 3) принцип начисления (накопления, прироста) означает, что хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете тогда, когда они возникают, и отражаются в отчетности тех периодов, к которым они относятся.
Наряду с основополагающими в отечественной практике используются и другие учетные принципы:
- 1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий.
- 2. Основанием для записи в учетных регистрах являются данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции. Они должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.
- 3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов.
- 4. Полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций.
- 5. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
- 6. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.
- 7. Разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений.
- 8. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов на 1- е число каждого месяца.
В системном бухгалтерском учете и балансе отражается лишь имущество, являющееся собственностью предприятия. Имущество, принадлежащее другим предприятиям, учитывается на забалансовых счетах.
Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет использование учетных измерителей, с помощью которых выявляются: объем, количество, время и прочие показатели деятельности предприятия.
Существуют три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.
- 1) Натуральные измерители (кг, м, шт., м 2 , м 3 , и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и другого. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности, объемом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели.
- 2) Трудовые измерители (час, день, месяц и т.п.) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.
- 3) Денежный измеритель - обобщающий, т.к. через рубли или другую валюту определяются объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные задания, отчеты и балансы.
Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства, хозяйственные операции и результаты деятельности предприятия в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово- хозяйственной деятельности.
Объекты бухгалтерского учета подразделяются на две взаимосвязанных группы:
I Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия. К этой группе относятся:
- 1) хозяйственные средства, или имущество предприятия по составу и размещению;
- 2) источники хозяйственных средств, или имущество предприятия по источникам его образования.
II Объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия. К данной группе относятся хозяйственные процессы и их результаты.
Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Счета бухгалтерского учета представляют собой способ экономической группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.
Например, для учета наличных денежных средств применяется счет 50 «Касса», для учета расчетов с подотчетными лицами - счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», и т.д.
По внешнему виду счет выглядит как буква «Т». Каждый счет имеет две части: левая сторона - дебет, а правая - кредит. Данные о хозяйственной операции записываются по дебету, либо по кредиту счета. В соответствии с делением баланса на актив и пассив все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Активными называются счета , предназначенные для учета хозяйственных средств («Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.). Пассивные - это счета для учета источников хозяйственных средств (счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др.).
Строение счетов независимо от их вида, одинаковое: левая сторона счета - дебет, правая - кредит. Запись на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств, или их источников, при этом в активных счетах начальное сальдо отражается по дебету, а в пассивных - по кредиту счета. Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы уменьшающие начальный остаток - на противоположной стороне. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета - кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.
Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток.
Сальдо может быть дебетовым, кредитовым и нулевым. Счет, не имеющий сальдо, называется закрытым счетом. Открыть счет - значит отразить на нем данные хотя бы об одном хозяйственном факте. Закрыть счет - значит свести его сальдо к нулю.
Схема активного счета
Схема пассивного счета
В бухгалтерском учете существуют также и активно - пассивные счета , которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым (счета с переменным сальдо) или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). К активно - пассивным счетам с переменным сальдо относятся счета: 99 «Прибыли и убытки», 90 «Продажи, 91 «Прочие доходы и расходы» и другие. Пример, счет с переменным сальдо 99 «Прибыли и убытки», если доход превышает расход, то разница между ними дает прибыль (прибыль является источником хозяйственных средств и отражается в пассиве), поэтому сальдо счета будет кредитовым. Если, наоборот, доходы меньше расходов, то возникает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым. К активно - пассивным счетам с развернутым сальдо относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. Пример, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность.
Для отражения хозяйственных операций на счетах применяется особый метод бухгалтерского учета - двойная запись . Применение этого метода связано с тем, что каждая хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения не в одном, а в двух объектах учета.
Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды - по дебету одного счета и кредиту другого, что и называется двойной записью.
Взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета - корреспондирующими. Корреспонденция счетов выражается записью данных хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.
Счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета состава и движения средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерителе. Учет, осуществляемый на этих счетах называется синтетическим. Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Данные синтетического учета используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности, прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Однако, для оперативного управления и руководства работой предприятия, контроля за сохранностью всех видов собственности, учета затрат на производство, для организации расчетов с рабочими и служащими, с поставщиками, бюджетом и т.д. необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику, покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику предприятия и т.д. Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими.
Аналитические счета - это детализированные счета, учет на которых осуществляется по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, как в денежном, так и в натуральном выражении. Учет, который ведется на аналитических счета называется аналитическим. Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Итак, как мы уже знаем, синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета - второго порядка, а аналитические счета могут быть 3, 4, 5- ого и другого порядка в зависимости от поставленной цели. Например, счет 10 «Материалы» - синтетический счет. Счета 2- ого порядка (субсчета) - «Сырье и материалы», «Топливо», «Запасные части» и т.д. К субсчету 1 «Сырье и материалы» могут быть открыты счета 3- его порядка - «Основные материалы» и «Вспомогательные материалы», далее к «Основным материалам» могут быть открыты счета 4- ого порядка («Черные металлы», «Цветные металлы) и т.д.
Аналитические счета открываются в дополнение определенного синтетического счета с целью его детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Следовательно, между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует прямая связь, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные средства и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетическом счете, но по более дробным экономическим группировкам.
Следовательно, сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Следует также помнить, если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитический счета активные.
Однако, не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.), счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными.
Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.
Классификация счетов бухгалтерского учета
Для организации бухгалтерского учета большое значение имеет классификация счетов. Классификация - это группировка счетов бухгалтерского учета по наиболее существенным признакам. Выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов:
1. классификация счетов по экономическому содержанию - показывает принадлежность счетов по экономической однородности к хозяйственным средствам, источникам их образования и хозяйственным процессам;
По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на 3 группы:
- 1) счета для учета хозяйственных средств - подразделяются на 4 подгруппы:
- ? счета для учета основных средств (01, 02, 03, 07 и др.);
- ? счета для учета нематериальных активов (04, 05);
- ? счета для учета оборотных средств (10, 19, 41, 43, 50, 51, 55, 57, 58, 62, 71 и прочие счета для учета материальных ценностей, денежных средств и дебиторской задолженности);
- ? счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций (08).
- 2) счета для учета источников хозяйственных средств - подразделяются на две подгруппы:
- ? счета для учета источников собственных средств (80, 82, 83, 84, 99);
- ? счета для учета источников заемных (привлеченных) средств (60, 66, 67, 68, 69, 70 и другие счета для учета долгосрочной задолженности.
- 3) счета для учета хозяйственных процессов - подразделяются на три подгруппы:
- ? счета для учета процесса снабжения (15, 16);
- ? счета для учета процесса производства (20, 23, 25, 26, 28, 29);
- ? счета для учета процесса реализации (44, 90, 91).
- 2. классификация счетов по назначению и структуре - предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Она показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели. По назначению и структуре счета делятся на 5 групп:
- 1) Основные счета - предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К основным счетам относят: ? Материальные счета (01, 10, 41, 43) - для учета и контроля за движением материальных ценностей. Особенность - обязательность количественного учета (кроме розничной торговли). Наличие материальных ценностей проверяется путем инвентаризации. Все материальные счета активные. Для аналитического учета используются натуральные и денежные измерители. ? Нематериальные счета (04) - счета активные. ? Денежные счета - для учета операций по приходу, расходу и перечислению денежных средств (50, 51, 52, 55, 56, 57, 58). Все денежные счета активные. ? Фондовые счета - для учета операций по формированию и использованию различных фондов предприятия (80, 82, 83, 86). Все фондовые счета пассивные. Аналитический учет ведется по каждому из фондов в денежном измерителе. ? Ссудные счета - для учета операций по получению и погашению кредитов и займов (66, 67). Все ссудные счета пассивные. ? Расчетные счета (71, 73, 62, 60, 68, 69, 70, 76) - для учета операций по расчетам с различными юридическими и физическими лицами (дебиторами и кредиторами). Расчетные счета являются активно - пассивными. Аналитический учет ведется по каждому юридическому или физическому лицу, обязательно ведутся оборотные ведомости по аналитическим счетам
- 2) Регулирующие счета (02, 05, 16, 42) - предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов хозяйственных средств и их источников. В бухгалтерском учете имущество отражают, как правило, по первоначальной стоимости, фактическая же стоимость постоянно изменяется, чтобы получить фактическую стоимость хозяйственных средств или фактические размеры их источников используются регулирующие счета, которые необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств или их источников.
Регулирующие счета можно разделить на дополнительные и контрарные. Если по балансовому счету производится дооценка средств, то регулирующий оценку средств счет является дополнительным (16, 42). Если оценка средств или их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным и сумма его остатка вычитается из суммы остатка основного (регулируемого) счета. В соответствии с делением счетов на активные и пассивные контрарные счета подразделяют на контрактивные и контрпассивные. Контрактивные счета применяют для регулирования показателей активных счетов (02, 05). Контрпассивные счета используются для регулирования показателей пассивных счетов.
- 3) Распределительные счета - предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и правильности их распределения. Распределительные счета подразделяют на две подгруппы: ? собирательно - распределительные (25, 26, 43) - предназначены для собирания отдельных расходов и распределения их между различными объектами учета. На 25 счете в течение месяца учитываются расходы, связанные с обслуживанием производства, а на 26 - управленческие и хозяйственные расходы, по окончании месяца эти расходы полностью списываются в дебет счета 20, либо 23, 29. Счет 25 и счет 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются. На счете 44 учитываются расходы, связанные с реализацией продукции, затем эти расходы списываются на счет 90.
- ? финансово-распределительные (97, 98) - для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения в учете полученных доходов. Аналитический учет по финансово- распределительным счетам ведется по каждому виду расходов в отдельности.
- 4) Калькуляционные счета (08, 20, 23, 29) - предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Позволяют рассчитать себестоимость продукции, работ, услуг. Счета активные.
- 5) Сопоставляющие (результативные) счета - предназначены для получения показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или же всей хозяйственной деятельности предприятия. Их также можно разделить на две подгруппы:
- ? Операционно-результативные счета (90, 91) - для учета отдельных процессов и выявления финансового результата этих процессов.
- ? Финансово-результативные счета (99) - для контроля за финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия. По окончании отчетного года счет 99 закрывается.
По отношению к балансу счета делят на:
Балансовые счета и забалансовые счета - предназначены для учета ценностей, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. Расположены за валютой баланса. Особенность - бухгалтерский учет ведется по простой системе, т.е. метод двойной записи не применяется.
3) классификация счетов по отношению к балансу.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
Основы формирования учетной политики организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Эти определения свидетельствуют о тесной связи учетной политики с методом бухгалтерского учета. Так, первичное наблюдение осуществляется с помощью документирования и инвентаризации, стоимостное измерение предполагает оценку и калькулирование, текущая группировка хозяйственных операций осуществляется посредством двойной записи на счетах, данные которых являются основой для составления бухгалтерского баланса и отчетности. В практической деятельности конкретной организации каждый из представленных способов и приемов может быть реализован по-разному.
В ПБУ 1/2008 отмечается, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером), утверждается руководителем организации и подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией.
По решению руководителя в организации для разработки учетной политики может быть создана постоянно действующая специальная комиссия, в состав которой входят учетные работники, а также специалисты других подразделений и служб, в том числе юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии. В функции постоянно действующей комиссии должны входить анализ хозяйственной ситуации и поиски наиболее адекватного ее отражения в бухгалтерском учете на основании действующих нормативных документов, контроль за исполнением избранной учетной политики, разработка предложений об установлении или изменении учетной политики, подготовка проектов необходимых распорядительных документов. К формированию учетной политики можно привлекать сотрудников специализированных фирм (бухгалтерских, аудиторских, юридических), независимых экспертов и др.
Организация стремится разработать вариант учетной политики, позволяющий наиболее адекватно отражать ее капитал, происходящие хозяйственные процессы, состояние экономической среды и таким образом подготовить полную, объективную и достоверную информацию для принятия управленческих решений и удовлетворения всесторонних интересов различных пользователей. Оптимизация учетной политики представляет собой сложный процесс, находящийся под влиянием следующих факторов:
Организационно-правовой формы организации (акционерное общество, государственное учреждение и др.);
Вида деятельности (промышленность, транспорт, торговля и др.);
Состояния производственного потенциала (основных средств, запасов, незавершенного производства и др.);
Типа производства (единичное, серийное);
Технико-экономических характеристик выпускаемой продукции (качество, конкурентоспособность и др.);
Производственной структуры организации (цеховая, бесцеховая);
Длительности производственного цикла;
Уровня инфляции, состояния рынков сбыта, наличия конкуренции;
Профессионализма бухгалтерского и управленческого персонала;
Оснащенности персонала компьютерной техникой.
При разработке учетной политики предполагается выполнение следующих допущений:
Имущественной обособленности организации;
Непрерывности деятельности организации;
Последовательности применения учетной политики;
Временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Кроме того, должны выполняться требования полноты, своевременности отражения операций, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.
Распорядительный документ по формированию учетной политики должен содержать следующие позиции:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, в котором указаны синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты;
Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы;
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
Методы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями;
Другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета формируется на основании установленного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета. В состав рабочего плана счетов включаются необходимые для достоверного и полного отражения хозяйственной деятельности организации синтетические счета. При необходимости в рабочий план счетов могут вводиться дополнительные счета первого порядка с использованием свободных номеров. На основании субсчетов, рекомендованных в Плане счетов, организация разрабатывает номенклатуру необходимых для ведения учета субсчетов, в которой субсчета могут объединяться, дополняться, исключаться. Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает самостоятельно исходя из Инструкции по применению Плана счетов, положений по бухгалтерскому учету и других нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Распорядительным документом, оформляющим учетную политику, должны быть утверждены формы первичных учетных документов, разрабатываемые организацией самостоятельно. Развитие технических средств регистрации, передачи и обработки бухгалтерских сведений вносит изменения в систему первичного учета. Первичные и сводные учетные документы в основном составляются в электронной версии и подлежат исполнению на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию контролирующих органов. Независимо от формы каждый документ должен гарантировать юридическую доказательность и достоверность отражаемых данных.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации обусловливает формы и сроки их проверки. Предусматриваются сроки плановых инвентаризаций материалов, готовой продукции, незавершенного производства и др., а также порядок и ориентировочные сроки внезапных инвентаризаций.
При формировании учетной политики по конкретному направлению организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.
Организация самостоятельно определяет состав и формы внутренней отчетности, периодичность их заполнения, представления и ответственных за эти процессы. При разработке системы внутренней отчетности обязательным условием является обеспечение руководства и функциональных служб необходимой информацией для принятия управленческих решений и регулирования хозяйственной деятельности.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего приказа или распоряжения по организации, применяются всеми подразделениями организации, в том числе выделенными на отдельный баланс, независимо от места их нахождения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения права юридического лица (государственной регистрации).
Организация должна раскрывать определенные при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
Сформированная на базе перечисленных выше допущений и требований учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета организации и охватывает все аспекты учетного процесса: методический, технический, организационный. Методический аспект - способы оценки активов, обязательств, начисления амортизации, используемые организацией; технический аспект - адекватность отражения учетного процесса в регистрах и отчетности; организационный аспект - порядок построения бухгалтерской службы организации, ее взаимосвязь с другими подразделениями.
При подготовке пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках руководству организации необходимо принять решение о составе сведений, необходимых пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Объем информации, подлежащей раскрытии) в учетной политике организации, должен определяться ее собственником (учредителем, участниками) на основании содержащихся в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету указаний о составе и содержании показателей.
Бухгалтерская отчетность может публиковаться не в полном объеме: информация об учетной политике подлежит раскрытию в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Предусмотренные ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» допущения, на основании которых формируется учетная политика организации, могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. Если учетная политика разработана на базе допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/2008, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Например, есть вероятность возникновения при подготовке бухгалтерской отчетности неопределенности в отношении событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности. Организация должна указать на такую неопределенность и ее причины.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествовавший год, раскрывшей учетную политику.
Изменение учетной политики организации может проводиться в следующих случаях:
Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации;
Существенного изменения условий деятельности (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности).
Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованнымии оформляться соответствующим приказом или распоряжением по организации и вводиться с 1 января финансового года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
Руководитель организации может принять решение ежегодно утверждать учетную политику соответствующим распорядительным документом. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности организации.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении на основе сведений на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законом или нормативным актом. Если нормативным документом порядок отражения последствий изменения учетной политики не предусматривается, то результаты изменений отражаются в бухгалтерском учете и отчетности согласно требованиям представления числовых показателей за два года, кроме случаев, когда оценка не может быть проведена с достаточной надежностью.
При соблюдении требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что вводимый способ бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения данных хозяйственных операций. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих сведений за предшествовавшие периоды. Необходимо отметить, что корректируются только сведения отчетности, корректировка учетных записей не делается.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики не может быть осуществлена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к хозяйственным операциям, свершившимся только после введения такого способа.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности: следует указывать причины изменения учетной политики, оценку последствий изменения в денежном выражении, сведения о проведенной корректировке.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика» дает определение учетной политики.
Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Основные элементы учетной политики
Рабочий план счетов бу, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бу;
Формы первичных учетных документов, регистров бу, а также документов для внутренней бо;
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
Способы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями;
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.
Принципы, на которых должна быть основана учетная политика:
Допущение имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций)
Допущение непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке)
Допущение последовательности применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому)
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами)
Требование полноты (полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности)
Требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности)
Требование осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов)
Требование приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования)
Требование непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца)
Требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации)
При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бу осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. Если по конкретному вопросу в НПА не установлены способы ведения бу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ, а также МСФО.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
Изменения законодательства;
Разработки организацией новых способов ведения бу (более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бу и бо организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации)
существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение вида деятельности и т.п.)
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться как и принятия. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Если причина изменения УП в изменении законодательства, то последствия отражаются в порядке,установленным законодательством либо, если не установлено, то в общем порядке.
Последствия изменения УП, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Исключение - когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно). СМП, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бо невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
Причину изменения учетной политики;
Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
Суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
Сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Ответственность за организацию бу в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
Ввести в штат должность бухгалтера;
Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
Вести бухгалтерский учет лично.
Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Понятие и формирование учетной политики
Элементы учетной политики
Пример оформления учетной политики на предприятии
Понятие и формирование учетной политики
Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам.
Теоретически возможны три подхода к установлению правил постановки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный.
При централизованном подходе при организации бухгалтерского учета каждое предприятие должно строго следовать правилам и предписаниям, выработанным центром. Этот вариант использовался в нашей стране при централизованно управляемой экономике.
Децентрализованный подход предусматривает свои правила организации бухгалтерского учета для каждого предприятия. Хотя этот подход предполагает максимальную адаптацию учетных процедур к конкретному предприятию, в настоящих российских условиях он неприемлем.
Мировой опыт показывает, что максимальная эффективность ведения учета обеспечивается разумным сочетанием первого и второго подходов. Централизованно устанавливаются основополагающие правила и принципы ведения учета, обеспечивающие доступность и полезность учетной информации. Общие правила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, имеющейся технической базы, квалификации персонала и некоторых особенностей предприятия. Другими словами, предприятия разрабатывают и проводят собственную учетную политику.
Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.
Учетная политика на предприятиях разрабатывается на основании положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60 н (с изм. и доп. от 30.12.1999 № 107 н).
В соответствии с Положением каждое предприятие обязано:
Установить перечень конкретных элементов учетной политики;
По каждому из элементов учетной политики раскрыть из числа альтернативных способы учета, оценки, существенно влияющие на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.
Учетная политика может быть пересмотрена только в следующих случаях:
Изменения законодательства РФ или нормативных актов;
Разработки новых способов ведения бухгалтерского учета на предприятии без ущерба достоверности информации;
Реорганизации предприятия, смены собственности, изменения видов деятельности и др.
Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных стандартами. Если стандартами не разработаны способы ведения учета для каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное требование при организации учетной политики на предприятии - выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых основах. Это означает:
1) применение избранных способов ведения учета всеми структурными подразделениями предприятия, в том числе выделенными на самостоятельный баланс, иначе учетная информация будет несопоставимой и несводимой;
2) в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено нормами. Например, прибыль от реализации должна для всех видов деятельности предприятия определяться одним способом: по мере отгрузки товаров покупателю и предъявления расчетных документов или по мере оплаты.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:
1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика (устанавливается предмет учетной политики, так как каждое предприятие имеет свою совокупность объектов бухгалтерского учета. В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, влияющие на формирование учетной политики);
2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета;
5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
6) оформление выбранной учетной политики.
На выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы:
Правовой и организационно-экономический статус предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма, отрасль и вид деятельности, размеры);
Текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке и др.);
Особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, система и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками, налоговыми органами), управленческой (структура, зависимость от собственников, отчетность перед ними);
Кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала;
Хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние бухгалтерского и налогового законодательства
При образовании предприятия его руководство должно выбрать определенную стратегию развития и исходя из нее - методику бухгалтерского учета на предприятии, так как в современном бухгалтерском учете многие проблемы допускают многообразие решений.
В начале каждого года предприятие разрабатывает учетную политику, составленную в соответствии с принципами ее формирования. Издается приказ по предприятию о введении учетной политики на год (вопрос 4).
Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т.е. государственной регистрации. При этом руководитель предприятия издает приказ об учетной политике, в котором отражается выбранная предприятием методология ведения учета, соответствующая задачам и профилю предприятия.
Элементы учетной политики
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.
Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.
Методический аспект включает:
Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
порядок финансирования ремонта основных средств.
Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).
Формирование учетных групп материальных ценностей.
способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.
Способ учета выпуска продукции.
Сроки погашения расходов будущих периодов.
Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.
Технический аспект – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.
Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:
План счетов бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета.
Технология обработки учетной информации.
Организация внутрипроизводственного контроля.
Организация составления отчетности.
Инвентаризация имущества и обязательств.
Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.
Федеральный закон о бухгалтерском учете определяет основные элементы учетной политики. Поэтому в приказе об учетной политике должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе:
1. Рабочий план счетов . Является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он должен соответствовать целям, задачам бухгалтерского учета, быть связанным с налоговой политикой и организацией учета финансовых результатов. Разрабатывается на основе действующего плана счетов. В рабочем плане счетов рекомендуется указывать коды и наименования субсчетов, применяемых предприятием и необходимых для ведения синтетического и аналитического учета.
2. Порядок проведения инвентаризации . Нормативным актом по данному вопросу являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Альтернативные способы:
Определение сроков проведения инвентаризаций и их количества в отчетном году (кроме инвентаризаций, обязательных по законодательству РФ),
Перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.
3. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации. Нормативный документ - положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Альтернативные способы - бухгалтерский учет ведет:
Бухгалтерия;
Специализированная организация на договорной основе;
Руководитель предприятия.
Первичные документы могут составляться на: бумажных носителях; машиночитаемых носителях информации.
4. Формы бухгалтерского учета . Могут использоваться следующие формы учета: мемориально-ордерная; журнально-ордерная; упрощенная; автоматизированная.
5. Способы ведения бухгалтерского учета (способы амортизации стоимости основных средств, нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, товаров, готовой продукции и т.д.).
Пример оформления учетной политики на предприятии
ОАО «Мечта бухгалтера»
«____» декабря 2004 г.
Об учетной политике ОАО «Мечта бухгалтера»
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, Налоговым кодексом Российской Федерации
ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять следующую учетную политику.
Изучая такую область, как экспертиза учетной политики, вам стоит ознакомиться с основными подходами к ней. Согласно официально принятой системе нормативного регулирования бухучета РФ, можно выделить важность 4-го (низшего) уровня касательно экономических субъектов. Именно к нему относится работа с документацией компании (экономического субъекта), составляющая учетную политику преимущественно в следующих направлениях – техническом, методическом и организационном.
На сегодняшний день действительно Положение по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое было официально утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 октября 2008 №106н. В нем сформированы базисы вырабатывания и придания гласности определенной учетной политики компаний, законодательно причисляемых к юридическим лицам (не входят кредитные организации). Исходя из учетной политики, можно выделить актуальное сочетание нескольких способов ведения учета в бухгалтерии – первичного наблюдения, ценового измерения, текущей группировки, конечного обобщения фактов хоз. деятельности.
Проведение экспертизы учетной политики обычно предшествует прочим этапам аудиторской проверки. Таким образом, именно аудитору необходимо узнать, отдано ли распоряжение руководства предприятия по ведению бухгалтерского учета.
Понятие «учетная политика» можно увидеть в некоторых основных документах по нормативному регулированию бухучета, в том числе в таких, как Закон о бухучете, помимо этого – в Положении по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также в Положении по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Определение 1
Главные положения политики учета касаются разной аудиторской документации, и, в первую очередь, корректных методик проведения аудиторской проверки и принятых на федеральном уровне правил (стандартов) деятельности аудитора, в которых имеются ссылки непосредственно на учетную политику экономического субъекта (компании). Подобные ссылки можно увидеть в федеральных стандартах деятельности аудитора.
Отмеченные ссылки объединяет четкое указание аудиторам обратить свое внимание на точность формирования и применения экономическим субъектом положений учетной политики. Из этого следует, что непосредственная задача аудитора – провести анализ и оценку общих и частных элементов учетной политики, а также отобразить это в аналитической части полного аудиторского заключения.
Учитывая действующую с 2002 года главу Налогового кодекса «Налог на прибыль», в статье 313 которой указано, что именно налогоплательщик устанавливает алгоритм ведения налогового учета в конкретной учетной политике для целей налогообложения, предварительно утверждаемой конкретным приказом руководителя. Органы налоговой власти и прочие органы не могут самостоятельно устанавливать обязательные типы документов налогового учета для плательщиков налогов. Получается, что в учетной политике плательщик налогов обязуется сам выделить наиболее важные положения, которыми он будет руководствоваться.
Как указано в гл.25 Налогового кодекса, лица, проходящие аудиторскую проверку, имеют право оформить учетную политику таким образом, как приведено ниже:
- в виде единого документа, в который включены положения по ведению учета бухгалтером и по обложению налогами;
- в виде двух независимых учетных политик, первая из которых предназначена для целей бухучета, вторая – для целей налогообложения.
Какой бы вариант не использовался, аудитору следует провести проверку правомерности использования ее положений и в целях налогообложения, и в целях бухучета.
Проведение экспертизы основных элементов политики учета экономического субъекта
Как было указано выше, обычно к основным элементам учетной политики причисляют технические, методические и организационные. Чтобы провести экспертизу, стоит разработать определенный алгоритм, которого и стоит придерживаться во время аудиторской проверки. Типовой вариант можно увидеть в таблице.
После того, как таблица будет заполнена, следует провести анализ отображенной в ней информации, а затем сделать выводы об уровне используемой учетной политики в целях ведения бухучета. Уровень может быть неудовлетворительным, удовлетворительным, хорошим. Если выявлен неудовлетворительный уровень, значит, грамотная учетная политика отсутствует, соответствие учетной политики и нормативных актов не выявлено, актуальные методики бухучета не приведены.
Таблица базисных элементов учетной политики компании
|
Положения учетной политики |
Нормативный акт, которым предоставлено право выбора |
Альтернативные варианты |
|
|
Методический аспект учета |
|||
|
Амортизация ОСНОВНЫХ |
|
|
|
|
Амортизация нематериальных активов |
|
|
|
|
Оценка производственных запасов |
По фактической себестоимости |
||
|
Оценка готовой продукции |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 59) |
|
|
|
Оценка товаров |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (и. 60) |
По стоимости приобретения |
|
|
Оценка незавершенного производства |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 64) |
|
|
|
Расходы будущих периодов |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 65) Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости |
В порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся:
|
|
|
Резервы предстоящих расходов и платежей |
Инструкция по применению плана счетов |
Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах |
|
|
Группировка и списание затрат на производство |
Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Инструкция по плану счетов, пояснения к счету 26 |
Устанавливается предприятием:
|
|
|
Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг) |
Статьи 271-273 НК |
|
|
|
Резервы по сомнительным долгам |
|
Создаются в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации |
|
|
Оценка задолженности по полученным займам |
|
Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов |
|
|
Технический аспект учета |
|||
|
План счетов бухгалтерского учета |
|
В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета |
|
|
Форма бухгалтерского учета |
|
|
|
|
Учет ремонта основных средств |
|
|
|
|
Аналитический учет движения материальных ценностей |
|
|
|
|
Списание материалов в расход |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58) |
|
|
|
Учет выпуска продукции |
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения к счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 №94п |
|
|
|
Учет курсовых разниц но валютным счетам |
Ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" |
||
|
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) |
Глава 25НК ПБУ 9/99 "Доходы организации" ПБУ 10/99 "Расходы организации" |
|
|
|
Распределение косвенных расходов |
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению |
Распределяются пропорционально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, расходу материальных затрат и др.) |
|
|
Сводный учет затрат на производство |
|
||
|
Инвентаризация имущества и обязательств |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 16) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 |
Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе |
|
|
Дата представления бухгалтерской отчетности |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 76) |
||
|
Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 80) |
Утверждается советом директоров |
|
|
Организационный аспект учета |
|||
|
Организационная форма бухгалтерской службы |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 20) Статья 6 Закона о бухгалтерском учете |
|
|
|
Уровень централизации учета |
|
||
|
Структура бухгалтерской службы |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 3) |
|
|
|
Выделение подразделений предприятия на отдельный баланс |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (и. 4) |
|
|
|
Внутрипроизводственный контроль |
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 3) |
|
|
Экспертиза учетной политики, используемой в целях налогообложения
Базисные положения, которые необходимо включать в учетную политику конкретной организации в целях налогообложения, можно увидеть ниже.
Элементы учетной политики некой компании или организации в целях налогообложения
|
Положение учетной политики |
Статья НК |
Вариант организации учета в целях налогообложения |
|
|
Метод начисления доходов в целях исчисления налога на прибыль |
|
||
|
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу |
|
||
|
В отношении группы основных средств, используемых для работы в условии агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации |
|
||
|
По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации (статья применяется) |
|
||
|
По амортизируемым основным средствам Понижающий коэффициент |
|
||
|
При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется |
|
||
|
Организация резерва по сомнительным долгам |
|
||
|
Организация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков |
|
||
|
Организация резерва 11редстоя щи х расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет |
|
||
|
Организация резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год |
|
||
|
Организация резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию |
|
||
|
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки |
|
||
|
Резерв расходов на ремонт основных средств |
|
||
|
Накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода |
|
||
|
При привлечении заемных средств (кредитов, товарных и коммерческих кредитов, займов, банковских вкладов) и предоставлении займов на сопоставимых условиях проценты, начисляемые по долговому обязательству, включаются в состав внереализационных расходов |
|
||
|
Стоимость реализованных покупных товаров оценивается следующим методом |
|
||
|
При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценка стоимости выбывших ценных бумаг определяется |
|
||
|
Предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль |
|
||
|
Оценка незавершенного производства производится по методике |
|
||
|
Налоговая база по итогам каждого отчетного налогового периода по каждому виду налога определяется на основе данных налогового учета |
|
Исходя из вышеизложенных пунктов, аудитор может составить выводы относительно уровня системы учетной политики в целях налогообложения. Уровень может быть неудовлетворительным, удовлетворительным, хорошим. Неудовлетворительный уровень свидетельствует об отсутствии грамотной учетной политики в целях налогообложения, о несоответствии учетной политики нормативным актам, обязательно изложенным в Налоговом кодексе (в частности, в главе 25), об отсутствии большей части положений.
Исходя из полученной информации аудитор делает какие-либо общие выводы относительно учетной политики в целях бухучета, а также касаемо налогообложения, совместно с субъектом определяются дальнейшие методы ведения работ по корректной проверке аудируемого лица или ООО.
Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter