Международные стандарты финансовой отчетности являются обязательными для. Международные стандарты бухгалтерского учета (мсбу) и финансовой отчетности

ПРИМЕНЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Согласно МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» материнская организация может осуществлять контроль над дочерней организацией в следующих случаях:1) материнская организация

Основные понятия МСФО: Что это такое?

Акции, выкупленные у акционеров (Treasury shares)

Акции, выкупленные у акционеров (казначейские акции, англ.: treasury shares) - это собственные акции на балансе компании.

Амортизация основных средств и нематериальных активов (Depreciation, Amortization)

Амортизация - это систематическое уменьшение балансовой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием ОС или НМА, потребляются компанией.

Ассоциированная компания (Associate)

В соответствии с IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» ассоциированная компания это компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием.

Биологические активы (Biological assets)

В соответствии с IAS 41 «Сельское хозяйство» под биологическими активами понимаются живущие животные и растения. Данный стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. При этом животные и растения поддаются биотрансформации, в процессе которой, в биологическом активе происходят количественные и качественные изменения. Это могут быть изменения связанные с ростом, вырождением, размножением или производством сельскохозяйственной продукции. Примерами биологических активов являются: молочный скот, свиньи, виноградники, плодовые деревья, кустарники.

Валюта представления отчетности (Presentation currency)

Согласно МСФО валюта представления отчетности (p resentation currency) - валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Выплаты на основе долевых инструментов (Share-based payment)

Учет выплат на основе долевых инструментов по МСФО отражается в соответствии с МСФО (IFRS) 2 "Выплаты, основанные на долевых инструментах". Выплаты на основе долевых инструментов могут быть произведены работникам или третьим лицам.

Готовая продукция (Finished goods)

Готовая продукция (англ.: finished goods) - это продукция или товары, которые были изготовлены в ходе полного производственного цикла или приобретены в готовом виде, но которые еще ​​не были проданы клиентам.

Гудвил (Goodwill)

Гудвил представляет собой разницу между справедливой стоимостью, уплаченной при приобретении компании, и суммой приобретенных активов за вычетом приобретенных обязательств. Покупатель должен признать гудвил в отчетности на дату приобретения.

Дебиторская задолженность (Receivables)

Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами: МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Денежные средства и их эквиваленты (Cash and cash equivalents)

К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования. Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.

Договоры подряда (Construction Contracts)

Учет договоров подряда (англ.: construction Contracts) по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда". Согласно данному стандарту компании, являющейся подрядчиком, необходимо...

Долевой инструмент (Equity instrument)

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Признается, если нет обязанности передать деньги или другие финансовые активы. Пример долевого инструмента - обыкновенная акция.

Дочернее предприятие (Subsidiary)

В соответствии с IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» дочерняя компания это компания, находящаяся под контролем материнской компании. Материнская компания обладает контролем над дочерней, если обладает определенными полномочиями, подвергается рискам, связанным с получением переменного дохода и может использовать свои полномочия для оказания влияния на величину своего дохода.

Запасы (Inventories)

Запасы (англ. inventories) – активы, предназначенные для продажи или перепродажи, а также активы в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе производства. Порядок учета запасов регулируется IAS 2 «Запасы».

Затраты по займам (Borrowing costs)

Учет затрат по займам по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам ". Затраты по займам разделяются на капитализируемые и некапитализируемые. Компания должна признавать некапитализируемые затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Очень важно для целей учета по МСФО выделить капитализируемые затраты по займам.

Изменения в учетной политике, расчетных оценках и ошибки (Changes in accounting policies, accounting estimates and errors)

Стандарт МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" устанавливает...

Инвестиционное имущество (Investment property)

Признание, оценка и раскрытие информации об инвестиционном имуществе регламентируется IAS 40 «Инвестиционное имущество». Инвестиционное имущество представляет собой объекты собственности, такие как земля и здания (может быть часть здания), либо оба элемента совместно, удерживаемые компанией в целях получения дохода от аренды и/или дохода от прироста их стоимости.

Капитальные затраты (CAPEX, Capital Expenditure)

CAPEX (сокр. от англ. capital expenditure) - капитальные затраты, расходы на приобретение или обновление необоротных активов.

Квалифицируемый актив (Qualifying asset)

Квалифицируемый актив (англ.: qualifying asset) в соответствии с МСФО - это актив, подготовка которого к намеченному использованию или продаже требует значительного времени. Значительным периодом можно считать период, который превышает двенадцать месяцев.

Компании под общим контролем

Учет компаний под общим контролем (businesses under common control) по МСФО ведется в соответствии с несколькими стандартами.

Концессионные соглашения на предоставление услуг (Service concession arrangements)

Концессионные соглашения - это вид государственно-частного партнерства, которое активно развивается во всем мире, и является нужным как государству, так и бизнесу. По соглашению частный инвестор (оператор) обязуется построить или реконструировать определенный объект, являющийся государственной собственностью.

Ликвидационная стоимость (Residual value)

Остаточная (ликвидационная) стоимость (англ.: residual value) - это сумма, которую компания могла бы выручить за данный актив по состоянию на отчётную дату, если бы он уже достиг того возраста и был бы в том состоянии, в котором он будет на момент предполагаемого выбытия (продажи).

Метод учета по себестоимости (Cost method)

Метод учета по себестоимости (англ.: cost method) предусматривает, что себестоимость состоит из сумм уплаченных денежных средств или эквивалентов, или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Минимальные арендные платежи (Minimum lease payments)

Минимальные арендные платежи (англ.: minimum lease payments) - это платежи, которые арендатор должен или возможно будет должен произвести в пользу арендодателя на протяжении всего срока аренды (за исключением оплаты услуг и налогов, которые выплачивает арендодатель).

Незавершенное производство (Work in progress)

Незавершенное производство (англ.: work in progress) - это общая сумма затрат, потраченная на незаконченную продукцию.

Неконтролирующая доля (Non-controlling interests)

Неконтролирующая доля (англ. "non-controlling interests"; ранее называлась "доля меньшинства") - часть совокупного дохода (убытка) и активов и чистых активов дочерней компании, не принадлежащая материнской компании, то есть которой она не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Нематериальные активы (Intangible assets)

Учет нематериальных активов (англ. intangible assets) по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Нереализованные прибыли и убытки (Unrealized gains & losses)

Нереализованная прибыль и убытки от внутригрупповых операций — это прибыли и убытки, которые возникают из-за внутригрупповых операций и включаются в балансовую стоимость активов компании.

Обесценение активов (Impairment of assets)

Практически все активы необходимо тестировать на обесценение , чтобы убедиться, что балансовая стоимость активов не завышена. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость, то актив обесценивается. При этом возмещаемая стоимость - это наибольшая из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования (дисконтированные прогнозируемые чистые денежные потоки, генерируемые активом). Однако редко какой актив генерирует потоки денежных средств независимо от других активов, поэтому тестирование на обесценение проводится в отношении групп активов, называемых единицами, генерирующими денежные средства.

Объединение бизнеса (Business combinations)

Под объединением бизнеса понимается операция или событие, в результате которого покупатель получил контроль над одним или несколькими бизнесами.

Обычные и привилегированные акции

Учет обычных и привилегированных акций по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", МСФО IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации".

Операционная аренда (Operating lease)

В том случае, если аренда не соответствует критериям, установленным для финансовой аренды, аренда признается как операционная. Учет операционной аренды по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 17 «Аренда».

Операционные сегменты (Operating segments)

Компании обязаны раскрывать информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для оценки характера и финансовых последствий разных видов деятельности, которые ведет компания. Раскрытие этой информации регулируется (IFRS) 8 "Операционные сегменты".

Основные средства (Property, plant and equipment)

Учет основных средств , в соответствии с международными стандартами, регламентируется IAS 16 «Основные средства». Объект основных средств признается активом, если компания ожидает от него будущие экономические выгоды и его себестоимость можно надежно определить. Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости, в которую включаются: непосредственно цена за вычетом скидок и налогов, затраты на доставку и приведение его в необходимое для эксплуатации состояние и предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств.

Отрицательный гудвил (Badwill)

Если доля покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, приобретенных в рамках объединения бизнеса, превышает фактическую стоимость ее приобретения, то образуется отрицательный гудвил . При этом покупатель должен пересмотреть подходы к выделению и оценке идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств и к оценке стоимости приобретения, чтобы не допустить ошибку в оценке отрицательного гудвила.

Отчетность в условиях гиперинфляции (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)

Отчетность в условиях гиперинфляции по МСФО составляется в соответствии со стандартом МСФО IAS 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции".

Прекращаемая деятельность (Discontinued operations)

Учет прекращаемой деятельности по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращаемая деятельность".

Расходы по налогу на прибыль (Tax expense)

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль регулируется IAS 12 «Налоги на прибыль». Данный стандарт учитывает налоговые последствия...

Резервы на вознаграждения работников (Provisions for employee benefits)

Вознаграждения работников - это все формы вознаграждений, которые представляет компания в обмен на оказанные услуги. Учет резервов на вознаграждение работников регулируется МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Резервы на вознаграждения работников в отчете о финансовом положении делятся на краткосрочные (выплачиваемые в течение двенадцати месяцев) и долгосрочные (выплачиваемые после двенадцати месяцев после отчетного периода).

Резервы, условные активы, условные обязательства (Provisions, Contingent asset, Contingent liability)

Резерв - это обязательство, в отношении срока либо суммы погашения которого имеется неопределённость. Условный актив - это возможный актив, который...

События после отчетной даты (Events after the reporting period)

Учет событий после отчетной даты по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». Представление отчетности по МСФО (IFRS) должно обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдение соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.

Совместное предприятие (Joint venture)

Совместное предприятие - это форма совместной деятельности, которая предполагает наличие у участников прав на чистые активы совместной деятельности. Другой формой совместной деятельности является совместная операция (в этом случае участники совместной деятельности имеют права на активы и несут ответственность по обязательствам деятельности), основные отличия совместной деятельности от совместной операции приведены в МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность». Правила учета инвестиций в совместные предприятия регулируются МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».

Справедливая стоимость (Fair value)

IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства на текущих рыночных условиях на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

Форвардный контракт - контракт на покупку или продажу товара, валюты или финансового инструмента по фиксированной цене на будущую дату.

Функциональная валюта (Functional currency)

В МСФО используются следующие понятия о валютах: « валюта представления отчетности» , «функциональная валюта» , а также «иностранная валюта».

Хеджирование (hedging)

Хеджирование (от англ. hedging — страховка, гарантия) — открытие сделок на фьючерсном рынке для компенсации потерь от негативного изменения стоимости во времени. Учет хеджирования по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

В отличие от национальных правил (например, РСБУ), МСФО основаны на общих принципах и предполагают поливариантность. Например, активы и обязательства оценивают по первоначальной, текущей, реализационной или дисконтированной стоимости.

Работа над МСФО началась в 1973 году после объединения бухгалтерских и аудиторских организаций из США, Франции, Канады, Великобритании. В этот же период начал работу негосударственный Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, занятый составлением единых принципов формирования отчетов, релевантных для бухгалтеров и аудиторов по всему миру.

Базовые принципы и допущения МСФО

Международные стандарты описывают общие правила составления отчетных форм, но не регламентируют правила обработки бухгалтерских документов. Такой подход позволяет адаптировать МСФО к любой отрасли экономики, сохраняя эффективность и достоверность учета.

Российское законодательство требует подготавливать финансовые документы по МСФО всем общественно значимым компаниям. Категория включает предприятия, владеющие торгуемыми (представленными в свободном обращении) акциями и фирмы, работающие с финансовыми средствами организаций или частных лиц.

Стандарты МСФО адаптируются к требованиям национальных законодательств на основе общих допущений.

• Accrual basis — первое допущение в методике регистрации событий хозяйственной жизни. Факты фиксируются по совершении, независимо от даты исполнения платежного поручения. В случае работы с сомнительными задолженностями бухгалтер начисляет резервы для их покрытия. Эта сумма уменьшает финансовый результат и показывает достоверную информацию об убытках.
• Going concern — второе допущение в методике учета стоимости активов предприятия. Предполагается, что компания продолжит вести бизнес, поэтому перечень активов в бухгалтерских формах учитывается по первоначальной цене. Затраты на ликвидацию имущества не принимаются в расчет.

Формы МСФО готовятся для внешних пользователей и международных организаций, поэтому качество информации должно соответствовать четырем основным параметрам.

• Understandability — понятность для внешних пользователей, которые обладают нужным уровнем профессиональной подготовки в сфере бухгалтерского учета.
• Relevance — уместность предоставления бухгалтерской информации. Формы по МСФО представляются полностью и без искажений, готовы к использованию в качестве базы для экономических решений.
• Reliability — надежность представленной информации, отсутствие неточностей и ошибочных сведений в документах. Достоверная информация отличается правдивостью, приоритетом фактов над формой, нейтральностью, учетом потенциальных убытков.
• Comparability — возможность сопоставить предоставленные данные с формами за предыдущие периоды или документами других компаний. Требование предполагает понятное и общепринятое представление информации.

Показатели уместности и надежности финансовой информации в МСФО подвергаются трем ограничениям.

Финансовая отчетность – обязательная документация для любой предпринимательской деятельности. Когда предприятия сотрудничают, им необходимо знакомиться с отчетностью друг друга. Именно на основании ее изучения и принимаются решения относительно возможности и формы сотрудничества с предприятием.

С прогрессирующей глобализацией нарастает взаимодействие не только между предприятиями, но и между странами, в том числе и с отличающимися финансовыми системами. Чтобы предоставляемая контрагентам финансовая информация была более полной и прозрачной, она должна подаваться в относительно унифицированной форме.

Иными словами, финансисты разных стран должны «разговаривать на одном языке». Именно это и стало причиной создания комитета по МСФО – международным стандартам финансовой отчетности.

Рассмотрим, какова цель этого собрания документов, что именно входит в его состав, а также проследим особенности применения в экономике нашей страны, особенно в свете современных реформ.

Что такое МСФО: как объяснить российскому предпринимателю

Международные стандарты финансовой отчетности – свод документов, содержащих регламент для ведения финансовой отчетности, необходимой для внешнего предоставления, по единым принципам. Данное словосочетание сокращается в аббревиатуру МСФО (избегайте часто встречающегося ошибочного употребления МФСО).

Собрание текстов и интерпретаций к ним представляет собой официальный перевод оригинальных англоязычных документов, изданных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) со штаб-квартирой в Великобритании. Этот Комитет – автономная организация частного характера, целью которой является объединение правил финансового учета и их унификация для международного применения.

На сегодняшний день данным стандартам добровольно подчиняются 105 стран мира. Из экономически ведущих государств этой системы не придерживаются только 3:

• Соединенные Штаты Америки;
• Канада;
• Япония.

Еще ряд государств, преимущественно в Латинской Америке и в Азии, находятся в состоянии выбора, принять ли им МСФО или американскую систему GAAP.

СПРАВКА! До начала 21 века свод правил и разъяснений по ведению учета обозначался другой аббревиатурой — IAS (International Accounting Standards, «международные бухгалтерские стандарты»). Современное обозначение МСФО в англоязычной литературе значится как IFRS (International Financial Reporting Standards).

Отличие МСФО от ПБУ

Приближенным аналогом для российского предпринимателя может служить термин «стандарты бухгалтерского учета». Но главное отличие ПБУ от МСФО состоит в том, что в последних отсутствует первичная документация. Если ПБУ диктует правила ведения учета, то МСФО провозглашает его принципы. Можно сказать, что МСФО – итоговый показатель бухгалтерского учета, в который уже не нужно включать:

• план счетов;
• бухгалтерские проводки;
• учетные регистры;
• документальное сопровождение тех или иных финансовых операций;
• другую «первичку».

Отсюда следует, что сами принципы счетоводства каждая страна может применять по своему разумению. А вот конечный результат учета, который и создает финансовый «портрет» компании, должен быть оформлен по единым стандартам.

Главный принцип МСФО

Смысл МСФО как единого регламента денежного учета состоит в том, что на него не влияют международные различия: культурные реалии, традиции, финансовые модели, законодательные нормы разных государств. Экономические законы объективны независимо от способов их применения. Поэтому основополагающим принципом МСФО является преобладание экономического содержания над формой.

Такой принцип позволяет предпринимателям в спорных случаях следовать его духу, базовым положениям, а не искать способы обойти жестко прописанные правила.

Дополнительные принципы, регламентирующие составление финансовых отчетов по МСФО:

• принцип начисления;
• принцип непрерывности деятельности;
• принцип уместности и др.

Что входит в МСФО

На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:

• по составу финансовой отчетности;
• каким способом учитывать конкретные объекты внимания бухгалтеров;
• какую информацию, где и как именно отражать.

Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.

1. Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним.
2. Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
3. Приложения к Международным стандартам, не входящие в официальную версию.
4. Рекомендации по внедрению в конкретной стране.

Кто в России должен придерживаться МСФО

В практике отечественного предпринимательства составление отчетов по требованиям МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.

Согласно тексту этого акта нужно предоставлять систематизированные данные относительно динамики и финансового результата деятельности организаций, или, как они обозначаются в международной терминологии, групп. К таким группам закон РФ относит:

• банковские организации;
• страховые компании (кроме предприятий по обязательному медстрахованию);
• ипотечные фирмы;
• коммерческие пенсионные фонды;
• инвестиционные компании;
• акционерные общества с акциями, принадлежащими государству (по перечню Правительства РФ);
• компании, чьи ценные бумаги значатся в официальных котировках.

КРОМЕ ТОГО , знание стандартов МСФО обязательно для следующих категорий:

• бухгалтеры;
• аудиторы;
• экономические консультанты;
• преподаватели экономических дисциплин высших учебных заведений.

Для кого МСФО не обязательны

Под действие ФЗ о консолидированной отчетности не подпадают, поскольку их их деятельность не выходит на международный рынок:

• государственные компании;
• сводные отчеты муниципальных заведений;
• сводная отчетность бюджетных организаций.

Отечественные проблемы при внедрении МСФО

С 1998 года в России действует программа по реформированию бухучета, приведении его в соответствие с МСФО.

Закон, принятый в 2010 году, обязал переработку бухгалтерской отчетности по МСФО приведенных в нем категорий организаций, начиная с 2012 года. Принятие или приостановка действия того или иного стандарта на территории Российской Федерации принимается Министерством Финансов РФ. Именно на сайте Минфина тексты МСФО на русском языке доступны для широкого изучения.

Некоторые трудности, связанные с внедрением МСФО в РФ, выявились с началом практической работы по их применению, главным образом, аудиторской практики. Можно скомпоновать их по нескольким направлениям:

1. Трудности перевода. Текст на русском языке, приведенный на сайте МинФина, к сожалению, не вполне совершенен в качестве перевода. Чтобы перевести стандарт с официального английского на русский, нужна работа представителей Комитета по МСФО, после чего сделанный перевод должен пройти процедуру обсуждения экспертами. Поэтому изменения в МСФО в переводе появляются с большой задержкой.
2. Несоответствие основного принципа де-факто. Несмотря на то что в российских стандартах отчетности также провозглашен приоритет содержания над формой, на практике он далеко не всегда соблюдается. В отечественной документации крайне жестко регламентированы сами способы документального сопровождения финансовых операций. Это делает затруднительным трансформацию отечественных результатов учета в требующиеся по нормам МСФО.
3. Разный подход к активам и обязательствам. В нашей стране имущественные активы классифицируются немного не так, как это принято по международным стандартам. Кроме того, при формировании финансового показателя нужна рыночная оценка актива, что далеко не всегда будет справедливо в современных российских реалиях.
4. Юридические разночтения. Бухучет любого государства всегда входит в его законодательную базу, он не может находиться в противоречии с нормативными документами. Также нельзя пользоваться иной терминологией, нежели предусмотренная, к примеру, в Налоговом кодексе и других законах. Это создает некоторые сложности при взаимодействии с иными нормами. Корректировать такой законодательный «пат» на данном этапе крайне затруднительно, если вообще возможно.
5. Расширение круга информации. Стандарты МСФО предусматривают больший объем обнародуемой информации, в том числе и о лицах, от которых зависят финансовые показатели, нежели это принято в РФ.